все записи



Дата: 20.04.2007
«Вестник строительного комплекса» № 44
Рубрика: ***

Изменения в Налоговом кодексе – петля или глоток воздуха?


Текст: Николай Синицын

В марте Правительством РФ были одобрены основные направления налоговой политики до 2010 года. В свете новых требований российским бухгалтерам придется учитывать в своей работе множество изменений законодательства. Эти изменения, по всей видимости далеко не последние, коснулись порядка уплаты и взыскания налогов, проведения налоговых проверок, привлечения к налоговой ответственности, а также некоторых других пунктов.

Говоря об изменениях в Налоговом кодексе, необходимо начать с нового способа исчисления сроков. Теперь оно проводится следующим образом: сроки, установленные в днях, нужно рассчитывать в рабочих днях, за исключением тех случаев, когда в самом Кодексе прямо определено, что сроки определяются в календарных днях (ст. 6.1 НК РФ).

Начисление пеней также не осталось без изменений: при просрочке уплаты авансовых платежей (любых, независимо от того, определяются они на основе налоговой базы или иным образом) налоговый орган начислит пени, однако штрафы не взыскиваются (ст. 58 НК РФ). Если налогоплательщик следовал письменным разъяснениям Минфина РФ или налоговых органов, он освобождается не только от штрафов, но и от пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ). Однако для того, чтобы разъяснения освобождали от взыскания штрафа и начисления пеней, они должны соответствовать определенным условиям, главные из которых – относиться по смыслу и содержанию к тому периоду, когда образовалась недоимка (вне зависимости от даты разъяснений), а также быть данным самому налогоплательщику или неопределенному кругу лиц. Надо отметить, что, если в платежном поручении на уплату налога была обнаружена ошибка, например в КБК (за исключением неправильного указания номера счета Федерального казначейства или наименования банка-получателя), можно подать заявление об уточнении платежа, и налоговый орган произведет перерасчет пеней (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Теперь срок исполнения требования об уплате налога не может составлять менее 10 дней (п. 4 ст. 69 НК РФ). Требование может быть направлено по почте только в том случае, если вручить его лично невозможно (абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ).

Взыскать налог в бесспорном порядке с валютных счетов налоговый орган имеет право только в случае недостатка средств на рублевых счетах (абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ).

Налоговый орган может обратиться с исковым заявлением о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в течение 6 месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ), причем данный срок может восстанавливаться судом. Решение о взыскании налога за счет имущества налоговый орган может принять в течение года с момента истечения срока исполнения требования (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Теперь налоговые органы имеют право взыскивать в бесспорном порядке суммы налогов, пеней и штрафов (в случаях, предусмотренных НК РФ) (п. п. 1, 9 и 10 ст. 46 НК РФ).

Средства на счете, операции по которому приостановлены налоговым органом, в сумме, превышающей недоимку, можно использовать для осуществления хозяйственной деятельности (абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ). Если налоговый орган приостановил операцию по нескольким счетам, общая сумма на которых превышает сумму недоимки, можно подать заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Несколько слов нужно сказать также о зачете и возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм. Возможно осуществить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм авансовых платежей и штрафов (п. 14 ст. 78 НК РФ). Срок на проведение зачета увеличивается до 10 рабочих дней, а заявление о проведении зачета можно будет подавать в течение трех лет с момента излишней уплаты (п. 4, п. 5 ст. 78 НК РФ). Налоговый орган обязан вернуть проценты, не перечисленные налогоплательщику в связи с нарушением срока возврата, рассчитанные за период после истечения месяца со дня подачи заявления и по день фактического возврата денежных средств на счет налогоплательщика (п. п. 10, 11 и 12 ст. 78 НК РФ). Возможно осуществить возврат излишне взысканных авансовых платежей и штрафов (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Месячный срок на подачу заявления о возврате излишне взысканного налога в соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ теперь исчисляется также с момента вступления в силу решения суда, а не только с момента, когда лицо узнало об излишнем взыскании (п. 3 ст. 79 НК РФ). Осуществить возврат налоговый орган обязан в течение 1 месяца со дня получения заявления налогоплательщика (п. 5 ст. 79 НК РФ). При возврате налога позже предусмотренного срока налоговый орган должен самостоятельно произвести пересчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, исходя из фактической даты возврата (п. 7 ст. 79 НК РФ).

Претерпели некоторые изменения и условия проведения камеральных проверок. Теперь при выявлении нарушения налоговый орган обязан составить акт проверки в течение 10 дней после ее окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). Поскольку камеральной проверкой может быть охвачен любой период, а не только три предшествующих года, камеральная проверка может быть проведена и при подаче уточненных деклараций за более ранние периоды (изменения в ст. 87 и 88 НК РФ). У налогоплательщика есть право в течение пяти дней со дня, когда налоговый орган сообщит о выявленных ошибках, представить необходимые пояснения, которые обязательно должны быть рассмотрены (п. 4 и 5 ст. 88 НК РФ). При проведении проверки по НДС налоговый орган может требовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе и первичные учетные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ). При проведении проверок по иным налогам – только те документы, которые по правилам НК РФ должны подаваться вместе с налоговой декларацией (п. 7 ст. 88 НК РФ).

И выездные проверки с начала нынешнего года протекают согласно новым условиям. Время проведения выездной налоговой проверки – два месяца и не зависит от времени фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Выездная проверка может быть продлена до четырех месяцев, в исключительных случаях – до шести (п. 6 ст. 89 НК РФ). Налоговый орган может приостановить выездную проверку на срок не более шести месяцев и в прямо установленных Кодексом случаях (п. 9 ст. 89 НК РФ). В течение одного календарного года не может проводиться более двух выездных проверок вне зависимости от проверяемого налога и периода. Исключение – только по решению руководителя ФНС России (п. 5 ст. 89 НК РФ). Налоговый орган может провести повторную выездную проверку при подаче уточненной декларации, по которой сумма налога меньше первоначально заявленной (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ). Налоговый орган может направить акт о проведении проверки по почте только в том случае, если проверяемое лицо уклоняется от его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Срок подачи возражений по акту налоговой проверки увеличен с двух недель до 15 рабочих дней. Если налогоплательщик не подал возражения, это не лишает его права давать свои пояснения уже на стадии рассмотрения материалов (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Появились изменения, касающиеся исчисления НДС. Теперь при совершении товарообменных операций, проведении взаимозачета или использовании в расчетах ценных бумаг покупатель обязан уплатить предъявленную (и выделенную в счете-фактуре) сумму налога платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Вычеты НДС по внутренним и экспортным операциям следует отражать в одной общей налоговой декларации (отменен п. 6 ст. 164 НК РФ). Экспортный НДС возмещается в общем порядке, то есть в том случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком (п. 1 ст. 176 НК РФ).

При отсутствии подтверждения применения нулевой ставки НДС в 180-дневный срок налог уплачивается по ставке 10 или 18 процентов, момент определения налоговой базы – день отгрузки на экспорт. На этот же момент появляется право на вычет «входящего» НДС по экспортным товарам (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если налогоплательщик впоследствии соберет пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, на последний день месяца, в котором собраны документы, можно принять к вычету уплаченную в бюджет исчисленную сумму налога по неподтвержденному экспорту (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Срок возмещения НДС будет исчисляться с момента окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). Проценты за несвоевременный возврат будут начисляться, начиная с 12-го дня с момента окончания проверки, и пересчитываться налоговым органом после возврата сумм налога на день фактического возврата без заявления налогоплательщика (п. п. 10 и 11 ст. 176 НК РФ).

При безвозмездной передаче основных средств автономным учреждениям уплачивать НДС не надо (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Не уплачивается НДС при передаче денежных средств некоммерческим организациям на формирование ими целевого капитала (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Но популярная ныне идея радикального снижения налоговых ставок, например НДС, с 18 до 10% в Минфине популярности не обрела. «Снижение налогов, как правило, сопровождается сокращением налоговых поступлений в бюджет», – прокомментировал замминистра финансов Сергей Шаталов. По его словам, и без того много сделано: за последние шесть лет налоговая нагрузка снизилась на 6,5% к ВВП.

Два года назад предприниматели услышали обещания Минфина навести порядок с НДС, однако с той поры мало что изменилось. Представители российского бизнеса говорят, что чувствуют себя обманутыми. Руководитель экспертного управления президента Аркадий Дворкович считает НДС одним из самых несправедливых налогов в России. Предпочтительным он считает переход к налогу с продаж. Заместитель председателя Комитета Госдумы по экономической политике, предпринимательству и туризму Елена Панина уверена, что, если будет принято решение, перейти к налогу с продаж можно будет в любое удобное время: «Налог с продаж удобнее во всех отношениях. Он очень прост в применении. В случае его введения налог будут брать не только с отечественных, но и с импортных товаров. НДС же как ни администрируй – контролеров не хватит».

Необходимо упомянуть о существенных дополнениях, внесенных в статью о привлечении к ответственности и обжаловании решения. Согласно им налогоплательщика обязаны известить о рассмотрении материалов проверки вне зависимости от того, представил ли он письменные возражения по акту или нет (п. 2 ст. 101 НК РФ). Налоговый орган имеет право уже на стадии рассмотрения материалов проверки принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, максимальный срок проведения которых – один месяц (п. 6 ст. 101 НК РФ). В течение 10 дней со дня вручения решения налогоплательщику это решение можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Решение при этом можно исполнить и до вступления в силу, на право подачи апелляционной жалобы это не влияет. После вступления решения в законную силу решение можно обжаловать в течение года со дня вынесения (абз. 3 п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139 НК РФ). В случае, если налоговый орган нарушил право лица на участие в процессе рассмотрения материалов, не дал возможности представить объяснения – решение налогового органа подлежит обязательной отмене. При иных нарушениях отмена возможна, только если нарушения привели или могли привести к принятию неправомерного решения (п. 14 ст. 101 НК РФ). Если налогоплательщик в ходе выездной проверки препятствует налоговым органам в доступе на свою территорию, течение срока давности привлечения к ответственности – три года – будет приостанавливаться (п. 1.1 ст. 113 НК РФ). С 2009 года решение налогового органа можно будет обжаловать в суд только в том случае, если сначала оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 101.2 НК РФ, п. 16 ст. 7 Закона от 27.07.2006 №137-ФЗ).

Изменений в Налоговом кодексе значительно больше, чем перечислено. Выше приведены лишь те из них, которые коснулись финансовой отчетности строительных организаций. Помогут ли налоговые новшества деятельности строительной отрасли, не станут ли они камнем преткновения на пути ее развития – покажет практика.


Полная или частичная перепечатка материалов - только с письменного разрешения редакции!


«« назад